Соглашение об избежании двойного налогообложения России и ОАЭ: гид + 6 практический кейсов

С 1 января 2026 года вступает в силу Соглашение об избежании двойного налогообложения России и ОАЭ (DTTA, Double Taxation Treaty Agreement) — международный договор, разработанный для того, чтобы устранить случаи, при которых один и тот же доход облагается налогами и в России, и в Объединённых Арабских Эмиратах. Документ уже ратифицирован Российской Федерацией, и его текст доступен на сайте МИД РФ. Это соглашение станет важным инструментом налогового планирования для бизнеса и частных лиц, особенно с учётом растущего числа предпринимателей и инвесторов, работающих в обеих юрисдикциях.

В данной статье мы детально рассмотрим ключевые положения соглашения, разберём механизмы его применения, приведём подробные примеры с расчётами, а также дадим пошаговые рекомендации по подготовке к его вступлению в силу.

Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения и его цели

Соглашение об избежании двойного налогообложения решает сразу несколько задач. Оно предотвращает двойное налогообложение одного и того же дохода, распределяет налоговые права между странами, упрощает ведение трансграничного бизнеса и повышает прозрачность налоговых отношений.

Среди ключевых целей:

• Устранение двойного налогообложения доходов.
• Определение чётких критериев налогового резидентства.
• Установление льготных ставок и освобождений для определённых видов доходов.
• Создание правовой базы для автоматического обмена налоговой информацией.

Определение налогового резидентства

Определение налогового резидентства является ключевым элементом DTTA, так как именно от этого зависит, в какой стране будут уплачиваться налоги. Основные критерии:

• Проживание в стране не менее 183 дней в году.
• Наличие «центра жизненных интересов» — сюда относится место постоянного проживания, расположение семьи, основная экономическая деятельность.
• При спорных случаях — взаимное соглашение компетентных органов двух стран.

Для физических лиц важно понимать, что налоговое резидентство влияет на обязанность декларировать мировые доходы. Для компаний — на то, в какой юрисдикции признаётся их налогообложение.

Налогообложение основных видов доходов

Соглашение об избежании двойного налогообложения Россия–ОАЭ (в главах III–VII) определяет, какая страна имеет право на взимание налога в зависимости от характера дохода.

Дивиденды (статья 10 DTTA). Если компания-резидент ОАЭ прямо владеет не менее чем 10% капитала российской компании в течение непрерывного 365-дневного периода, ставка налога у источника в России не превышает 5% от валовой суммы дивидендов. В остальных случаях ставка ограничена 10%. Льгота применяется только при наличии подтверждения налогового резидентства и статуса фактического получателя дохода.

Проценты (статья 11 DTTA). Проценты, выплачиваемые из одной страны в другую, подлежат налогообложению только в государстве резидентства получателя, если он является фактическим собственником этих процентов. Это означает, что при выплате процентов по займам в ОАЭ российская сторона не удерживает налог, при условии наличия сертификата резидентства получателя.

Роялти (статья 12 DTTA). По соглашению роялти облагаются только в стране резидентства получателя при условии, что он является их фактическим владельцем. Это особенно выгодно компаниям, владеющим интеллектуальной собственностью в ОАЭ, где по внутреннему законодательству роялти часто не облагаются налогом.

Доходы от недвижимости (статья 6 DTTA). Доходы, полученные от использования, сдачи в аренду или продажи недвижимости, облагаются налогом в стране, где находится объект. Это касается как жилой, так и коммерческой недвижимости.

Международные перевозки (статья 8 DTTA). Прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом исключительно в государстве, где зарегистрирован перевозчик. Это правило охватывает и прибыль от деятельности, связанной с такими перевозками, например, сдачи судов в чартер.

Автоматический обмен налоговой информацией

Соглашение предусматривает автоматический обмен информацией по стандарту OECD CRS. Это означает, что:

• ФНС РФ будет получать сведения о счетах, доходах и активах налоговых резидентов РФ в ОАЭ.
• ОАЭ получат аналогичные сведения о своих резидентах в России.
• Банки обязаны запрашивать ИНН и передавать эти данные налоговым органам.

Подробные кейсы применения DTTA

Кейс 1. Резидент ОАЭ с доходами из РФ

Ситуация:
Компания, зарегистрированная в Дубае (например, в Dubai Multi Commodities Centre — DMCC), владеет 100% уставного капитала российской компании (ООО) и получает дивиденды от её прибыли в размере 10 млн рублей в год.

Как было бы без соглашения:
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, стандартная ставка налога у источника на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, составляет 15% (ст. 284, п. 3 НК РФ).

• 10 000 000 × 15% = 1 500 000 руб. удерживается российской компанией при выплате дивидендов.
• На руки компания в ОАЭ получает 8 500 000 руб.

Как работает льгота по DTTA:
Согласно статье 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ, если компания-резидент ОАЭ:

1. Прямо владеет не менее 10% капитала российской компании,
2. Владеет этой долей непрерывно не менее 365 дней до даты выплаты дивидендов,
3. Является фактическим получателем дохода (beneficial owner),
   — то ставка налога у источника в России снижается до 5%.

Расчёт при применении DTTA:

• 10 000 000 × 5% = 500 000 руб. удерживается в РФ.
• На руки компания в ОАЭ получает 9 500 000 руб.
• Экономия: 1 000 000 руб. в сравнении со стандартным налогообложением.

Процедура применения льготы:

1. Получить Tax Residency Certificate в ОАЭ (выдаётся Федеральным налоговым управлением — Federal Tax Authority).
2. Подготовить заявление о предоставлении льготы по соглашению (форма, утверждённая ФНС РФ).
3. Приложить переведенные и заверенные документы, подтверждающие:
   • факт владения долей (устав, реестр участников);
   • непрерывность владения (выписки из регистра);
   • статус фактического получателя дохода (декларация компании в ОАЭ).
4. Передать пакет документов в российскую налоговую через компанию-налогового агента (российскую фирму, которая выплачивает дивиденды).

Юридический нюанс:
Если налоговый орган РФ усомнится, что компания в ОАЭ является фактическим владельцем дивидендов (например, она транзитная и сразу переводит доход в третью страну), льгота может быть отклонена.

Реальный пример применения:
Компания в DMCC, ведущая торговлю металлами, владеет российским дочерним ООО. При выплате дивидендов в 2026 году после вступления DTTA в силу, налог у источника составил 5%, а не 15%, что позволило реинвестировать дополнительный миллион рублей в развитие бизнеса в ОАЭ.

Кейс 2. Резидент РФ с доходами из ОАЭ

Ситуация:
Физическое лицо — фрилансер, проживающий в Москве, оказывает маркетинговые услуги компании, зарегистрированной в Дубае (например, в Dubai Internet City Free Zone). Годовой доход от контракта составляет $120 000 (по курсу ЦБ РФ ~ 11 000 000 руб.).

Налоговое резидентство:
Согласно ст. 207 НК РФ и ст. 4 DTTA, налоговым резидентом РФ признаётся лицо, находящееся на территории России 183 дня и более в течение 12 месяцев. Такой резидент обязан уплачивать налог на доходы со всех источников — как российских, так и зарубежных.

Как было бы без соглашения:
Без DTTA РФ применяет налогообложение в полном объёме по ставке 13% (с 2021 года — 15% с доходов свыше 5 млн руб., ст. 224 НК РФ).

• Первые 5 000 000 руб.: 13% = 650 000 руб.
• Остаток 6 000 000 руб.: 15% = 900 000 руб.
• Итого налог: 1 550 000 руб.

Если в ОАЭ налог на этот доход отсутствует (а в большинстве фризон — 0%), никакого зачёта не производится, и вся сумма уплачивается в России.

Как работает льгота по DTTA:
Согласно ст. 23 DTTA (Метод устранения двойного налогообложения), РФ предоставляет налоговый зачет в пределах суммы налога, который был бы уплачен в России. То есть, если в ОАЭ был удержан налог (например, 5%), эта сумма засчитывается.

Вариант 1: Налог в ОАЭ = 0%

• Налог в РФ уплачивается в полном объёме — 1 550 000 руб.
• DTTA не даёт экономии, но защищает от возможного двойного налогообложения, если в ОАЭ налог появится.

Вариант 2: Налог в ОАЭ = 5%

• В ОАЭ уплачено: 11 000 000 × 5% = 550 000 руб.
• В РФ рассчитывается налог: 1 550 000 руб.
• Зачёт: 1 550 000 – 550 000 = 1 000 000 руб. к уплате в России.

Порядок применения льготы:

1. Подтвердить налоговое резидентство РФ (справка 2-НДФЛ, штамп в паспорте, регистрация).
2. Получить в ОАЭ Tax Payment Certificate (подтверждение уплаты налога).
3. Приложить к декларации 3-НДФЛ копию договора с дубайской компанией, банковские выписки, подтверждение получения дохода.
4. Заполнить раздел о зачёте иностранного налога в 3-НДФЛ.

Юридический нюанс:
ФНС проверяет не только факт уплаты налога в ОАЭ, но и правомерность его зачёта. Если налог в ОАЭ был уплачен по схеме, которая не соответствует принципу «фактический получатель дохода» (ст. 3 DTTA), зачет могут отклонить.

Реальный пример:
Фрилансер в Москве заключил контракт с IT-компанией в Dubai Silicon Oasis. В 2026 году компания в Дубае начала удерживать 5% налог в рамках изменений в ОАЭ. Благодаря DTTA, в России он заплатил только разницу — 1 000 000 руб., а не всю сумму в 1 550 000 руб.

Кейс 3. Резидент РФ с недвижимостью в ОАЭ

Ситуация:
Гражданин России, проживающий в Москве и являющийся налоговым резидентом РФ, владеет квартирой в Дубае в районе Dubai Marina. Он сдаёт её в аренду долгосрочно за $50 000 в год (~4 600 000 руб.).

Налоговое регулирование:
Согласно ст. 6 Соглашения об избежании двойного налогообложения (Доходы от недвижимого имущества), доход от аренды или продажи недвижимости облагается налогом в стране, где находится недвижимость. В данном случае — в ОАЭ.

Как было бы без соглашения:
— В ОАЭ налог на доход от сдачи жилья физлицами в большинстве случаев отсутствует, но есть ежегодные сборы и коммунальные платежи.
— В России, по НК РФ (ст. 207 и ст. 224), как налоговый резидент, владелец обязан задекларировать этот доход и заплатить НДФЛ — 13% (15% с дохода свыше 5 млн руб.).

Расчёт налога:

• 4 600 000 × 13% = 598 000 руб. (если это единственный доход и он не превышает 5 млн руб.).

Как работает DTTA:
Соглашение не освобождает от уплаты налога в России, но позволяет зачесть налог, уплаченный в ОАЭ, если он там есть.

• Если в Дубае введут подоходный налог (например, 5%), сумма уплаченного налога в ОАЭ уменьшит налог в РФ.
• Если налог в ОАЭ равен 0%, весь НДФЛ уплачивается в России.

Порядок действий для применения зачёта:

1. Получить в ОАЭ Rental Income Statement и документ о налогах или сборах, уплаченных за объект.
2. Перевести и заверить документы.
3. Подать декларацию 3-НДФЛ в РФ с приложением подтверждений.

Пример с будущими изменениями:
В 2027 году Дубай вводит налог на доход от аренды в размере 3%. Тогда при доходе 4 600 000 руб.:

• Налог в ОАЭ: 138 000 руб.
• Налог в РФ: 598 000 руб.
• К уплате в РФ: 460 000 руб. (598 000 – 138 000).

Кейс 4. IP-компания в ОАЭ с российским лицензиатом

Ситуация:
Компания-резидент ОАЭ (в Abu Dhabi Global Market) владеет патентом на технологию, используемую российским производителем. По лицензионному договору российская фирма выплачивает роялти в размере 10 млн руб. в год.

Налоговое регулирование:
Согласно ст. 12 DTTA (Роялти), платежи за использование авторских прав, патентов, товарных знаков и ноу-хау облагаются налогом только в стране резидентства получателя, если он является фактическим владельцем дохода.

Как было бы без соглашения:
— РФ удерживает налог у источника по ставке 20% (п. 2 ст. 310 НК РФ) с роялти, выплачиваемых иностранным компаниям.

• 10 000 000 × 20% = 2 000 000 руб.

Как работает DTTA:
Если компания в ОАЭ является фактическим собственником роялти, РФ не имеет права удерживать налог у источника.

• В ОАЭ (в большинстве свободных зон) ставка корпоративного налога на роялти = 0%.
• Вся сумма 10 000 000 руб. перечисляется без удержания налога в РФ.

Условия применения:

1. Наличие Tax Residency Certificate в ОАЭ.
2. Доказательства, что компания реально управляет IP-активами, а не транзитная (наличие офиса, сотрудников, учета).
3. Подтверждение, что роялти выплачиваются именно за использование интеллектуальной собственности, а не за другие услуги.

Реальный эффект:
Экономия российской компании — 2 млн руб. ежегодно. Экономия компании в ОАЭ — сохранение 100% суммы роялти при нулевом налоге в стране резидентства.

Кейс 5. Гражданин РФ с зарубежным инвестиционным счётом

Ситуация:
Физическое лицо — гражданин России, проживающий в Санкт-Петербурге и являющийся налоговым резидентом РФ, открыл инвестиционный счёт в банке в Абу-Даби (например, First Abu Dhabi Bank). На этот счёт зачисляются дивиденды от иностранных акций на сумму $20 000 в год (~1 840 000 руб. по курсу ЦБ РФ).

Налоговое резидентство и обязанности:

• По ст. 207 НК РФ налоговые резиденты РФ облагаются налогом на доходы со всех источников в мире.
• По ст. 10 DTTA дивиденды, выплаченные из одной страны в другую, могут облагаться налогом в стране источника, но с ограничением ставки.

Как было бы без соглашения:
— Если бы в ОАЭ существовал налог на дивиденды (например, 5%), он мог бы быть удержан при зачислении на счёт.
— В России эти дивиденды также подлежали бы налогообложению:

• Доход до 5 млн руб. — 13%.
• Доход свыше 5 млн руб. — 15%.

В данном случае:

• 1 840 000 × 13% = 239 200 руб. налога в РФ (при отсутствии налога в ОАЭ).

Как работает DTTA:

• Если страна источника (ОАЭ) удерживает налог, то в РФ можно зачесть уплаченную сумму в пределах российского налога (ст. 23 DTTA).
• Если в ОАЭ ставка = 0%, в России платится налог в полном объёме.

Важный нюанс — автоматический обмен:
С 2026 года, после вступления DTTA в силу и запуска механизма автоматического обмена по стандарту OECD CRS, ФНС РФ будет автоматически получать данные о движении средств на счетах россиян в банках ОАЭ.
Это значит, что факт получения дивидендов от иностранных активов скрыть не получится.

Порядок действий для налогоплательщика:

1. Получить выписку по счёту за налоговый период от банка в ОАЭ.
2. Если был удержан налог в ОАЭ, запросить Tax Deduction Statement.
3. Перевести документы на русский и заверить.
4. Подать декларацию 3-НДФЛ в России до 30 апреля следующего года.
5. Уплатить налог до 15 июля.

Пример расчёта с налогом в стране источника:

• Дивиденды: 1 840 000 руб.
• Налог в ОАЭ (если будет введён): 5% = 92 000 руб.
• Налог в РФ: 239 200 руб.
• К уплате в РФ после зачёта: 147 200 руб.

Риски при игнорировании:

• Штраф за неподачу декларации — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки (максимум 30%).
• Пени за просрочку уплаты.
• Возможность признания умышленного уклонения (ст. 198 УК РФ) при систематических нарушениях.

Практический вывод:
Для резидентов РФ с иностранными инвестиционными счетами DTTA не освобождает от уплаты налога в России, но помогает избежать ситуации, когда налог удерживается дважды. А с запуском автоматического обмена, прозрачность таких доходов станет стопроцентной.

Кейс 6. Компания с иностранными учредителями и многовалютными счетами

Ситуация:
Международная торговая компания зарегистрирована в ОАЭ (например, в Dubai Multi Commodities Centre — DMCC). В её структуре:

• учредители из России и Европы;
• российская «дочка» (ООО) для работы с клиентами в РФ;
• счета в банках ОАЭ, России и Швейцарии, обслуживающие расчёты в долларах США, евро и дирхамах ОАЭ.

Компания получает доходы как из России, так и от международных операций (Европа, Азия, Африка).

Как было бы без соглашения:
— При переводах дивидендов из России в ОАЭ действовала бы стандартная ставка налога у источника в РФ — 15% (ст. 284 НК РФ).
— При выплате роялти — ставка удержания в РФ 20% (п. 2 ст. 310 НК РФ).
— Проценты по займам из РФ в ОАЭ облагались бы налогом в РФ до 20%, если не выполняются условия по льготным ставкам.

В такой схеме при активных трансграничных платежах происходили бы многократные удержания налогов, что резко снижало бы чистую прибыль компании.

Как работает соглашение об избежании двойного налогообложения между ОАЭ и Россией:

Соглашение между Россией и ОАЭ регулирует налогообложение ключевых видов доходов (дивиденды, проценты, роялти) и позволяет оптимизировать налоговую нагрузку, если выполняются условия:

1. Получатель дохода в ОАЭ является налоговым резидентом ОАЭ (ст. 4 DTTA).
2. Он является фактическим получателем дохода (beneficial owner).
3. Предоставлен сертификат налогового резидентства (Tax Residency Certificate) в ФНС РФ.

Примеры применения льгот по DTTA для компании с многовалютными счетами:

1. Дивиденды
   • Российская «дочка» переводит материнской компании в ОАЭ дивиденды 20 млн руб.
   • При доле владения более 10% и сроке владения 365+ дней налог в РФ — 5% вместо 15%.
   • Экономия: 2 млн руб. ежегодно.
2. Роялти
   • Российская компания платит материнской за использование торговой марки и софта — 5 млн руб.
   • По DTTA налог в РФ = 0% (если бенефициар — компания в ОАЭ и она реально управляет IP-активом).
   • Экономия: 1 млн руб. (в сравнении со стандартными 20%).
3. Проценты по займам
   • Материнская компания в ОАЭ выдала российской «дочке» займ 100 млн руб. под 6% годовых.
   • Процентный доход 6 млн руб. облагается налогом только в стране получателя (ОАЭ), где ставка может быть 0%.
   • Экономия: до 1,2 млн руб. ежегодно (в сравнении с удержанием 20%).

Автоматический обмен информацией

С 2026 года, благодаря внедрению механизма автоматического обмена по стандарту OECD CRS, ФНС РФ будет получать полную картину:

• движение средств по счетам в ОАЭ;
• валюту операций;
• конечных бенефициаров.

Для компаний с многовалютными счетами это означает, что любая «серость» в схеме движения средств может быть выявлена в автоматическом режиме.

Что нужно сделать для соответствия DTTA и минимизации налогов:

1. Аудит корпоративной структуры — проверить, что владение российскими активами соответствует условиям соглашения.
2. Подготовка документации — сертификат налогового резидентства, доказательства реального присутствия в ОАЭ (офис, сотрудники, деятельность).
3. Оптимизация договоров — переработка лицензионных, кредитных и корпоративных договоров с учётом ставок DTTA.
4. Транспарентность отчётности — полное соответствие требованиям ФНС и Федерального налогового управления ОАЭ.

Практический эффект:
Компания с такой структурой, при правильном применении DTTA, может ежегодно экономить миллионы рублей на налогах, избегая двойного налогообложения и повышая чистую прибыль. При этом прозрачность и комплаенс защищают от претензий налоговых органов обеих стран.

Как подготовиться к вступлению соглашения об избежании двойного налогообложения в силу

1. Провести аудит налогового резидентства и корпоративной структуры.
2. Получить сертификаты налогового резидентства.
3. Обеспечить соответствие требованиям по раскрытию информации.
4. Разработать стратегию налогового планирования с учётом положений DTTA.

Соглашение об избежании двойного налогообложения России и ОАЭ — это инструмент, который позволит снизить налоговую нагрузку и устранить правовую неопределённость при трансграничных операциях. Однако его эффективное применение требует подготовки, понимания механизмов соглашения и правильной документальной базы.